T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ / 41
|
Konusu
Tarihi
Sayısı
İlgili Olduğu Maddeler
|
:İndirimli
orana tabi işlemlerdeki iade uygulaması ile 30.4.2006 tarihinden önce ihalesi
bitmiş yapım işlerinin niteliği hakkında.
: 03.08.2006
: KDVK-41 /2006-7
: Katma Değer Vergisi Kanunu 9, 29/2
|
1- İndirimli Orana Tabi
İşlemlere İlişkin Aylık Mahsuben İade
Katma Değer Vergisi Kanununun
29/2 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye
dayanılarak, 2006 ve izleyen yıllarda gerçekleştirilecek indirimli orana tabi
işlemlerden doğan katma değer vergisi alacaklarının iadesine ilişkin usul ve
esaslar 99 Seri
No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile belirlenmiştir. Bu
konuda, Bakanlığımıza intikal eden tereddütlerin giderilmesi amacıyla aşağıdaki
açıklamaların yapılması uygun görülmüştür.
a-İndirimli
Orana Tabi İşlemler Yanında Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemlerin de
Gerçekleştiği Dönemlerde İade Uygulaması
99 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin Kapsam başlıklı 1.1. bölümünde, indirimli orana tabi
işlemlerden tam istisna kapsamına girenler dolayısıyla (ihraç kaydıyla
teslimler dahil) yüklenilen vergilerden indirim
yoluyla telafi edilemeyenlerin ilgili işleme ilişkin usul ve esaslar
çerçevesinde iade edileceği açıklanmıştır.
99 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin yukarıdaki düzenlemesi gereğince indirimli orana tabi malları aynı
dönemde hem vergiye tabi hem de tam istisna kapsamında teslim eden
mükelleflerin bu işlemelerle ilgili yüklendikleri vergilerin iadesinde toplam
iade miktarı içindeki payın dikkate alınması gerekmektedir.
Örnek:
Bir mükellefin Ağustos/2006
vergilendirme dönemindeki iade talebinin 8 bin YTL’si
indirimli orana tabi işlemlerden, 12 bin YTL’si ihracat istisnasından
oluşmaktadır. Bu mükellefin aynı dönemde devreden katma değer vergisi ise 10
bin YTL’dir.
Buna göre, ilgili dönemde
toplam iade tutarı içinde indirimli orana tabi işlemlerin [(8/20)x100=40] yüzde
40, ihracat istisnasının ise [(12/20)x100=60] yüzde 60’lık payı bulunmaktadır.
Bu paylar dikkate alınarak Ağustos 2006 vergilendirme döneminde devreden
10 bin YTL katma değer vergisinin yüzde 40’ı olan 4 bin YTL’si
indirimli orana tabi işlemlere ilişkin aylık mahsuben iade prosedürüne,
kalan 6 bin YTL ise ihracat istisnasına yönelik iade sistemi içinde geri
verilebilecektir.
b-
Aylık Mahsup Taleplerinde İhtiyarilik
99 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliği uyarınca 2006/Ocak ve izleyen vergilendirme dönemlerine
ilişkin indirimli orana tabi işlemlerden doğan katma değer vergisi iade
alacaklarının, mükellefin kendisine ait ithalde alınanlar da dahil
vergi borçlarına, SSK prim borçlarına ve 01.10.2006 tarihinden itibaren de
elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsubu talep edilebilecektir.
Bu kapsamdaki iade alacağının
ait olduğu aylık dönemde mahsubunun talep edilmesi ihtiyaridir. Bu sebeple,
indirimli orana tabi işlemleri bulunan mükellefler hak kazandıkları iade
miktarını cari yılın sonraki dönemlerinde mahsuba konu edebilecekleri gibi, bir
sonraki yılda da 99 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1.5. “Yılı İçinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin İadesi” başlıklı
bölümdeki açıklamalara göre nakden veya mahsuben geri alabileceklerdir.
2-30/04/2006
Tarihinden Önce İhalesi Tamamlanmış Yapım İşlerinde Tevkifat
Uygulaması
99 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğinin “Yapım İşlerinde Tevkifat
Oranı” başlıklı 5.2 bölümünün son paragrafında, 30.04.2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce ihalesi tamamlanmış yapım işlerine
ilişkin olup bu Tebliğin yayımı tarihinden sonra düzenlenecek faturalarda
gösterilen katma değer vergisi tutarının tevkifata
tabi tutulmayacağı belirtilmiştir.
Bu düzenlemedeki “ihale” ibaresi
yapım işlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanarak yaptırılmasını ifade
etmektedir. Bu itibarla 99 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin
yukarıda işaret edilen bölümü, herhangi bir ihale düzenlenmeden taraflar
arasındaki sözleşme hükümleri uyarınca gerçekleştirilen yapım işlerini de
kapsamaktadır.
Buna göre, 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliği gereğince yapım işlerine ait KDV tutarı
üzerinden tevkifat yapmakla sorumlu olan kişi ve
kurumlar 30/04/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce
sözleşmesi imzalanan yapım işlerine ait olarak 11/7/2006 tarihinden sonra
düzenlenecek faturalardaki KDV’den tevkifat
yapmayacaklardır.
Öte yandan, 99 Seri No.lu
Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin yukarıda işaret edilen düzenlemesi
uyarınca tevkifata tabi tutulmayacak yapım işlerinin yüklenicileri,
30/04/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce alt
yüklenicilere devrettikleri kısımlara ait KDV üzerinden tevkifat yapmayacaklardır. Ancak, 30/04/2006
(bu tarih dahil) tarihinden önce sözleşmesi imzalanan
yapım işi yüklenicilerinin bu tarihten sonra alt yüklenicilere devrettikleri
veya devredecekleri kısımlara ait KDV üzerinden ise tevkifat yapmaları gerekmektedir.
3- KDV’den İstisna Edilen
İşlerin Alt Yüklenicilere Devredilmesi Halinde Tevkifat
Uygulaması
91 Seri No.lu KDV Genel
Tebliği gereğince katma değer vergisi tevkifata tabi
bulunan işlerin Katma Değer Vergisi Kanunu hükümleri çerçevesinde vergiden
müstesna olması halinde, işlem bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacağı için
herhangi bir tevkifat yapılmayacağı tabiidir.
Ancak, vergiden istisna olan
işlerin alt yüklenicilere devredilmesi ve alt yüklenicilerin yaptığı işlemin
istisna kapsamına girmemesi halinde, alt yüklenicilerin gerçekleştirdikleri
işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin genel esaslar çerçevesinde
tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
Duyurulur.
Osman ARIOĞLU
Gelir İdaresi Başkanı
